Contabilitatea Rezervelor - cont 1061 1063 1065 1068 107 108
Ana Francisco, Redactor, Expert Contabil
în Manual Contabilitate, 10 Feb 2022
actualizat la 16 Aug 2022
Rezervele reprezintă sumele depuse de către întreprindere în scopul acoperirii pierderilor rezultate din activitatea economico-financiară a întreprinderii.
Rezervele consolidează baza materială a entităţii, sporind capacitatea acesteia de a face faţă unor conjuncturi nefavorabile şi a pierderilor.
După modul de constituire şi utilizare, rezervele se grupează astfel:
- Rezerve statutare sau contractuale. Constituirea acestor rezerve se face din profitul net, dacă sunt prevăzute în actul constitutiv al societăţii comerciale şi dacă adunarea generala a acţionarilor sau asociaţilor decide aceasta. Aceste rezerve se impozitează, în momentul distribuirii lor, direct sau indirect, inclusiv în cazul folosirii acestor rezerve pentru acoperirea pierderilor contabile.
- Alte rezerve. Societăţile comerciale pot constitui alte rezerve din profitul net, primele legate de capital, din profitul reportat , din diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia constituirii capitalului prin aporturi evaluate în valută, etc. Rezervele constituite în urma unor facilităţi fiscale de care a beneficiat entitatea nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. În caz contrar, asupra acestor sume se calculează impozitul pe profit şi se stabilesc maiorari de întarziere de la data aplicării facilitaţii respective.
- Rezerve de valoare justa fac obiectul doar a contabilităţii consolidate, în cazul în care se optează pentru evaluarea instrumentelor financiare la valoarea justă.
- Rezervele legale se constituie anual în procent de cel puţin 5% din profitul societăţii comerciale, pană ce vor atinge minim o cincime din capitalul social și sunt deductibile în limita cotei de 5% din profitul contabil, până la nivelul de 20% din capitalul subscris şi vărsat. În cazul în care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice formă, reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil.
- Rezerve reprezentând surplusul din reevaluare se constituie pe măsura amortizării activelor corporale reevaluate sau în momentul vânzării sau casării acestora, reprezentând caştigul realizat din reevaluare.
Conturi contabile utilizate privind rezervele
Contabilitatea rezervelor se realizează cu ajutorul conturilor:
106 "Rezerve"
1061 "Rezerve legale"
1063 "Rezerve statutare sau contractuale"
1065 "Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"
1068 "Alte rezerve"
Contul 1061 ”Rezerve legale”
Contul 1061 ”Rezerve legale” |
||
După conținutul economic este un cont de capitaluri proprii. |
||
După funcția contabilă este un cont de pasiv, acesta ţine evidenţa rezervelor legale constituite anual din profitul entităţii. |
||
în DEBIT se înregistrează: |
|
în CREDIT se înregistrează: |
|
|
|
SOLDUL creditor al contului reprezintă rezervele legale constituite si neutilizate. |
Contul 1063 “Rezerve statutare sau contractuale”
Contul 1063 “Rezerve statutare sau contractuale” |
||
După conținutul economic este un cont de capitaluri proprii. |
||
După funcția contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa rezervelor statutare constituite. |
||
în DEBIT se înregistrează: |
|
în CREDIT se înregistrează: |
|
|
|
SOLDUL creditor al contului reprezintă rezervele statutare constituite si neutilizate. |
Contul 1065 “Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare”
Contul 1065 “Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare” |
||
După conținutul economic este un cont de capitaluri proprii. |
||
După funcția contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa rezervelor ce constau în diferenţele favorabile provenind din rezervele din reevaluare, realizate. |
||
în DEBIT se înregistrează: |
|
în CREDIT se înregistrează: |
|
|
|
SOLDUL creditor al contului reprezintă rezervele existente din surplusul realizat din rezerve din reevaluare. |
Contul 1068 “Alte rezerve”
Contul 1068 “Alte rezerve” |
||
După conținutul economic este un cont de capitaluri proprii. |
||
După funcția contabilă este un cont de pasiv, care ţine evidenţa altor rezerve constituite. |
||
în DEBIT se înregistrează: |
|
în CREDIT se înregistrează: |
|
|
|
SOLDUL creditor al contului reprezintă alte rezerve constituite şi neutilizate |
Contul 107 “ Rezerve din conversie”
Contul 107 “ Rezerve din conversie” |
||
Se utilizează numai în situaţiile financiare consolidate |
||
După conținutul economic este un cont de capitaluri proprii. |
||
După funcția contabilă este un cont bifunctional, folosit la consolidarea societaţilor nerezidente, care ţine evidenţa diferenţelor de curs valutar rezultate din conversia situaţiilor financiare anuale ale societăţilor nerezidente. |
||
în DEBIT se înregistrează: |
|
în CREDIT se înregistrează: |
|
|
|
SOLDUL creditor al contului reprezintă diferenţele favorabile aferente societăţilor nerezidente consolidate iar în soldul debitor cele nefavorabile. |
Contul 108 “Interese minoritare”
Contul 108 “Interese minoritare” |
||
Se utilizează numai in cazul situațiilor financiare consolidate. |
||
După conținutul economic este un cont de capitaluri proprii. |
||
După funcția contabilă este un cont bifuncţional, folosit la consolidarea filialelor care ţin evidenţa intereselor minoritare, rezultate cu ocazia consolidării filialelor prin metoda integrării globale. |
||
în DEBIT se înregistrează: |
|
în CREDIT se înregistrează: |
|
|
|
SOLDUL creditor al contului reprezintă interesele minoritare. |
Monografie. Operații privind rezervele
Exemplu - Rezerve legale
O societate constituie rezerve legale pe baza următoarelor informaţii extrase din evidenţa contabilă de la sfârşitul exerciţiului financiar:
- capital social: 500 lei;
- venituri obţinute: 1000 lei;
- cheltuieli efectuate: 700 lei.
Ulterior, se utilizează o parte din rezervele legale pentru acoperirea unei pierderi reportate în sumă de 10 lei.
Repartizarea la rezerve legale a unei părţi din profitul brut (15%*300lei) |
|||
129 |
= |
1061 |
15 lei |
Repartizarea profitului |
|
Rezerve legale |
|
Se utilizează rezerve legale pentru acoperirea unor pierderi reportate în valoare de 10 lei |
|||
1061 |
= |
1171 |
10 lei |
Rezerve legale |
|
Rezultatul reportat reprezentând pierderea neacoperită |
|
Exemple - Rezerve statutare sau contractuale
1. Se constituie din profitul net al exerciţiului financiar precedent rezerve statutare, în sumă de 150 lei:
1171 |
= |
1063 |
150 lei |
Rezultatul reportat reprezentând pierderea neacoperită |
|
Rezerve statutare sau contractuale |
|
2. Se utilizează rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din exerciţiul financiar anterior, în sumă de 300 lei:
1063 |
= |
121 |
300 lei |
Rezerve statutare sau contractuale |
|
Profit si pierdere |
|
3. Se utilizează rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi reportate în sumă de 400 lei:
1063 |
= |
1171 |
400 lei |
Rezerve statutare sau contractuale |
|
Rezultatul reportat reprezentând pierderea neacoperită |
|
4. Se majorează capitalul social prin încorporarea de rezerve statutare în sumă de 550 lei:
1063 |
= |
1012 |
550 lei |
Rezerve statutare sau contractuale |
|
Capital subscris vărsat |
|
Exemple - Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1. Se încorporează în rezerve, rezerve din reevaluare în valoare de 500 lei:
105 |
= |
1068 |
500 lei |
Rezerve din reevaluare |
|
Alte rezerve |
|
2. Se vinde un utilaj reevaluat pentru care s-au constituit rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare în sumă de 400 lei, care se transferă la capitalul social:
Transferul la capitalul social a rezervei reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare |
|||
1065 |
= |
1012 |
400 lei |
Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare |
|
Capital subscris vărsat |
|
Calcularea impozitului pe profit aferent rezervei distribuite (400 x 16% = 64 lei) |
|||
691 |
= |
4411 |
64 lei |
Cheltuieli cu impozitul pe profit |
|
Impozitul pe profit |
|
Exemple - Alte rezerve
1. Se constituie din profitul reportat alte rezerve în sumă de 100 lei:
1171 |
= |
1068 |
100 lei |
Rezultatul reportat reprezentând pierderea neacoperită |
|
Alte rezerve |
|
2. Se transferă la alte rezerve prime de emisiune în valoare de 800 lei:
1041 |
= |
1068 |
800 lei |
Prime de emisiune |
|
Alte rezerve |
|
3. Se utilizează alte rezerve pentru acoperirea unei pierderi din exerciţiul financiar precedent, în sumă de 350 lei:
1068 |
= |
1171 |
350 lei |
Alte rezerve |
|
Rezultatul reportat reprezentând pierderea neacoperită |
|
4. Rezerva legală este utilizată pentru a compensa pierderea reportată de 400 lei:
1068 |
= |
1171 |
400 lei |
Alte rezerve |
|
Rezultatul reportat reprezentând pierderea neacoperită |
|
5. Se majorează capitalul social prin includerea a 450 lei in alte rezerve:
1068 |
= |
1012 |
450 lei |
Alte rezerve |
|
Capital subscris vărsat |
|
Cuprins - Manual de Contabilitate Financiară
Studiază în continuare și celelalte articole din Manual de Contabilitate Financiară. Mergi la cuprinsul manualului și vezi toate articolele disponibile.