Contabilitatea subvenţiilor – cont 4451 4452 4458 4751 4752 4753 4754 4758

Subvenția poate fi considerată ca fiind un ajutor bănesc nerambursabil acordat (de guvern, agenții guvernamentale, alte instituții naționale și internaționale) unei persoane, unei instituții, unei ramuri economice sau întreprinderi în scopul atenuării efectelor sociale ale modificărilor economice de structură. Subvenţiile sunt deci sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile şi nepurtătoare de dobânzi).

Acestea se clasifică, după modul exploatare, astfel:

• subvenţii aferente activelor;
• subvenţii aferente veniturilor.

După natura subvenţiilor, aceastea reflectă astfel:

• subvenţii guvernamentale,
• împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii,
• alte sume primite cu caracter de subventii.

Subvențiile aferente activelor se referă la sume primite gratuit atunci când sunt îndeplinite principalele condiții pentru cumpărarea, construcția sau achiziționarea de active fixe de către beneficiar. Subvențiile guvernamentale pot lua forma transferului de active nemonetare. În acest caz, subvențiile și activele sunt înregistrate la valoarea justă.

Tipurile de subvenții pentru active includ, de asemenea, donații pentru investiții şi plusurile constatate la inventar de natura imobilizărilor corporale şi necorporale. Subvențiile pentru active sunt înregistrate în contabilitate ca subvenții pentru investiții şi sunt recunoscute ca venituri amânate în bilanț. Veniturile amânate sunt înregistrate în contul de „Profit și pierdere” pe măsura recunoaşterii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor.

Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active. Ca exemple, se includ în această categorie subventii pentru acoperirea diferenţelor de preţ la anumite bunuri şi servicii, sau subventionarea locurilor de muncă în cazul angajării de absolventi si de şomeri.

În cifra de afaceri se va reflecta numai subvenția legată de cifra de afaceri, respectiv sumele încasate de la buget pentru decontarea bunurilor/serviciilor livrate atunci când costul de producție este mai mare decât prețul de vânzare.

Subvențiile guvernamentale reprezintă asistența acordată de guvern sub forma unor transferuri de resurse către o întreprindere în schimbul respectării, în trecut sau în viitor, a anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.

Subvențiile guvernamentale, inclusiv subvențiile nemonetare la valoarea justă, nu trebuie recunoscute până când nu există suficientă siguranță că entitatea va respecta condițiile impuse pentru acordarea lor și că subvențiile vor fi primite.

Doar primirea unei subvenții nu furnizează ea însăși dovezi concludente că toate condițiile atașate acordării acesteia au fost sau vor fi îndeplinite. Recunoașterea veniturilor din subvenții se face cu respectarea clauzelor care au stat la baza acordării lor.

O subvenție guvernamentală care urmează să fie primită drept compensație pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau în sensul acordării unui ajutor financiar imediat entității, fără a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscută în contul de profit și pierdere în perioada în care devine creanță.

În anumite circumstanțe, o subvenție guvernamentală poate fi acordată în scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entități. Astfel de subvenții pot fi limitate la o anumită entitate și pot să nu fie disponibile unei categorii întregi de beneficiari. În acest caz, recunoașterea subvenției în contul de profit și pierdere are loc în perioada în care entitatea îndeplinește condițiile pentru primirea acesteia.

O subvenție guvernamentală poate îmbrăca forma transferului unui activ nemonetar (de exemplu, o imobilizare corporală), caz în care subvenția și activul sunt contabilizate la valoarea justă;

Conturi contabile utilizate privind subvențiile

Contabilitatea sintetică a subvenţiilor pentru investiţii se realizează cu ajutorul următotarelor conturi:

445 "Subvenţii"

4451 "Subvenţii guvernamentale"

4452 "Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii"

4458 "Alte sume primite cu caracter de subvenţii"

475 “Subvenţii pentru investiţii”

4751 “Subvenţii guvernamentale pentru investiţii”

4752 “Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii”

4753 “Donaţii pentru investiţii”

4754 “Plusuri de inventar de natura imobilizărilor”

4758 “Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii”

4451 "Subvenţii guvernamentale"
4452 "imprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii"
4458 "Alte sume primite cu caracter de subvenţii"

4751 “Subvenţii guvernamentale pentru investiţii”

4752 “Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii”

4753 “Donaţii pentru investiţii”

4754 “Plusuri de inventar de natura imobilizărilor”

4758 “Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii”

Monografie. Operații privind subvenţiile

Exemplul 1

O societate primește suma nerambursabilă de 200000 lei pentru cumpărarea unui echipament tehnologic necesar desfășurării activității. Societatea achiziționează activul la costul de 200000 lei, TVA 19%. Durata de viață estimată a acestuia este de 10 ani, iar metoda de amortizare aplicată este cea liniară.

Venitul din subvenție este înregistrat la nivelul cheltuielii cu amortizarea deoarece investiția a fost subvenționată integral.

În cazul în care contravaloarea echipamentului s-ar achita în proporție de 25% dintr-o subvenție, iar restul din resurse proprii, venitul rezultat din reluarea subvenției la venituri ar fi mai mic decât valoarea amortizării lunare.

Subvenția primită = 200000 lei x 25% = 50000 lei

Valoarea subvenției reluate lunar la venituri = 50000 lei/(10 ani x 12 luni) = 417 lei

Exemplul 2

O companie primește o mașină sub formă de donaţie evaluata la valoarea de 40000 lei. Aceasta este amortizată liniar pe o perioadă de 4 ani.

Exemplul 3

Inventarul arată un plus la mobilierul comercial în valoare de 1000 de lei. Acesta se amortizează pe o perioada de 4 ani.

Exemplul 4

O firmă produce și vinde produse pentru care se acordă subvenții pentru a compensa diferența dintre costurile reale (mai mari) și prețurile de vânzare ale mărfurilor. Subvenția de 5000 lei se încasează prin bancă.