Operații privind imobilizările necorporale cu titlu oneros
Adrian Greblis, Redactor, Expert Contabil
în Manual Contabilitate, 20 May 2021
actualizat la 16 Aug 2022
Exemplul 1
O societate comercială al cărei asociat depune la casieria societății (creditează firma) suma de 1000 lei, din care achită la notar suma ele 200 lei pentru redactarea actului de constitutiv şi la ONRC suma de 300 lei plus TVA, pentru alte cheltuieli de constituire: taxe de înmatriculare, de consultare, de publicare în Monitorul Oficial. După începerea activităţii, cheltuielile de constituire se amortizează în 12 luni.
Depunerea de către asociat a sumei la casierie: |
|||
5311 |
= |
4551 |
1000 lei |
Casa in lei |
|
Asociati conturi curente |
|
Achitarea comisionului la notariat: |
|||
201 |
= |
5311 |
200 lei |
Cheltuieli de consituire |
|
Casa in lei |
|
Achitarea cheltuielilor de constituire la Registrul Comerţului: |
|||
201 |
= |
5311 |
300 lei |
Cheltuieli de consituire |
|
Casa in lei |
|
Amortizarea lunară a cheltuielilor de constituire: (200+300)/12=41,66lei |
|||
6811 |
= |
2801 |
41.66 lei |
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor |
|
Amortizarea cheltuielilor de constituire |
|
Scoaterea din evidenţă a cheltuielilor complet amortizate, la finalul perioadei: |
|||
2801 |
= |
201 |
500 lei |
Amortizarea cheltuielilor de constituire |
|
Cheltuieli de consituire |
|
Exemplul 2
O fabrică dorește modernizarea tehnologiei de fabricaţie a unui produs. Se achită în numerar un avans de 1000 lei plus TVA unui institut de proiectare care va realiza lucrările de cercetare. După finalizarea lucrărilor, institutul facturează documentaţia la valoarea de 4000 lei plus TVA. Decontarea facturii se face prin bancă. Cheltuielile de constituire cu cercetarea se amortizează în 24 de luni.
Înregistrarea avansului acordat, conform facturii şi a chitanţei: |
|||
% |
= |
404 |
1190 lei |
234 |
|
Furnizori de imobilizări |
1000 lei |
Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale |
|
|
|
4426 |
|
|
190 lei |
TVA dedectibilă |
|
|
|
Achitarea avansului acordat: |
|||
404 |
= |
5311 |
1190 lei |
Furnizori de imobilizări |
|
Casa in lei |
|
Primirea facturii la finalizarea lucrărilor de cercetare: |
|||
% |
= |
404 |
4760 lei |
233 |
|
Furnizori de imobilizări |
4000 lei |
Imobilizări necorporale în curs de execuție |
|
|
|
4426 |
|
|
760 lei |
TVA dedectibilă |
|
|
|
Stornarea avansului, conform facturii de stornare: |
|||
% |
= |
404 |
-1190 lei |
233 |
|
Furnizori de imobilizări |
-1000 lei |
Imobilizări necorporale în curs de execuție |
|
|
|
4426 |
|
|
-190 lei |
TVA dedectibilă |
|
|
|
Recepţia documentaţiei: |
|||
203 |
= |
233 |
4000 lei |
Cheltuieli de dezvoltare |
|
Imobilizări necorporale în curs de execuție |
|
Decontarea facturii (4760 - 1190 = 3570 lei): |
|||
404 |
= |
5121 |
4000 lei |
Furnizori de imobilizări |
|
Conturi la bănci in lei |
|
Amortizarea lunară: 4000/24 = 166.67 lei: |
|||
6811 |
= |
2803 |
166.67 lei |
Chelt de exploatare privind amortizarea imobilizărilor |
|
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare |
|
Scoaterea din evidenţă a cheltuielilor complet amortizate, la finele perioadei: |
|||
2803 |
= |
203 |
4000 lei |
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare |
|
Cheltuieli de dezvoltare |
|
Exemplul 3
O firmă primeşte în concesiune un teren pentru o perioadă de 10 de ani, preţul concesionării fiind de 160000 lei. Redevenţa anuală se achită prin bancă. După expirarea contractului, la finele perioadei, se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată.
Varianta 1
Înregistrarea concesiunii: |
|||
205 |
= |
167 |
160000 lei |
Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi si active similare |
|
Alte împrumuturi și datorii asimilate |
|
8036 |
|
|
160000 lei |
Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate |
|
|
|
Plata redevenţelor anuale 160000/10 = 16000 |
|||
167 |
= |
5121 |
16000 lei |
Alte împrumuturi și datorii assimilate |
|
Conturi la bănci în lei |
|
|
|
8036 |
16000 lei |
|
|
Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate |
|
Amortizarea anuală 160000/10 = 16000 |
|||
6811 |
= |
2805 |
16000 lei |
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor |
|
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, |
|
Scoaterea din evidenţă a concesiunii amortizate, la finele perioadei: |
|||
2805 |
= |
205 |
160000 lei |
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, |
|
Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, |
|
Varianta 2
Înregistrarea redevenţei totale (16000 x 10 = 160000): |
|||
8036 |
|
|
160000 lei |
Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate |
|
|
|
Înregistrarea redevenţei anuale |
|||
612 |
= |
401 |
16000 lei |
Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile |
|
Furnizori |
|
Plata redevenţei anuale: |
|||
401 |
= |
5121 |
16000 lei |
Furnizori |
|
Conturi la bănci în lei |
|
|
|
8036 |
16000 lei |
|
|
Redevențe, locații de gestiune, chirii și alte datorii asimilate |
|
Exemplul 4
Se achiziţionează un brevet de invenţie cu preţul de 6.000 lei plus TVA, care se achită prin bancă. Brevetul este protejat timp de 5 ani, după care se scoate din evidenţă.
Achiziţionarea brevetului: |
|||
% |
= |
404 |
7140 lei |
205 |
|
Furnizori de imobilizări |
6000 lei |
Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, |
|
|
|
4426 |
|
|
1140 lei |
TVA deductibilă |
|
|
|
Achitarea facturii: |
|||
404 |
= |
5121 |
7140 lei |
Furnizori de imobilizări |
|
Conturi la bănci în lei |
|
Amortizarea lunară: (6000 / 5 ani / 12 luni) = 100 lei |
|||
6811 |
= |
2805 |
100 lei |
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imibilizărilor |
|
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, |
|
Scoaterea din evidenţă a brevetului amortizat, la finele perioadei: |
|||
2805 |
= |
205 |
6000 lei |
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licențelor, |
|
Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, |
|
Exemplul 5
Se achiziţionează un program informatic cu preţul de 2.000 lei plus TVA, care se achită în numerar. Amortizarea programului se face în 3 ani. Ulterior este scos din evidenţă.
Achiziţionarea programului informatic: |
|||
% |
= |
404 |
2380 lei |
208 |
|
Furnizori de imobilizări |
2000 lei |
Alte imobilizări necorporale |
|
|
|
4426 |
|
|
380 lei |
TVA deductibilă |
|
|
|
Achitarea facturii: |
|||
404 |
= |
5121 |
2380 lei |
Furnizori de imobilizări |
|
Conturi la bănci în lei |
|
Amortizarea lunară: (2000 / 3 ani / 12 luni) = 55.56 lei |
|||
6811 |
= |
2808 |
55.56 lei |
Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imibilizărilor |
|
Amortizarea altor imobilizări necorporale |
|
Scoaterea din evidenţă a brevetului amortizat, la finele perioadei: |
|||
2808 |
= |
208 |
2000 lei |
Amortizarea altor imobilizări necorporale |
|
Alte imobilizări necorporale |
|
Exemplul 6
Se cumpără un teren aflat lângă o drum modernizat pentru construirea unui restaurant. Preţul nogociat al terenului este de 60000 lei, pentru vadul comercial se constituie fond comercial pozitiv in valoare de 15000 din prețul achitat. Plata facturii se face prin bancă. Ulterior se renunță la proiect, iar terenul se vinde cu preţul de 65000 lei. Tranzacţiile cu terenuri construibile sunt operațuni supuse TVA (Cod fiscal art. 292 alin. 2 lit f).
Cumpărarea terenului, împreună cu fondul comercial aferent: |
|||
% |
= |
404 |
71400 lei |
2111 |
|
Furnizori de imobilizări |
45000 lei |
Terenuri |
|
|
|
2071 |
|
|
15000 lei |
Fond comercial pozitiv |
|
|
|
4426 |
|
|
11400 lei |
TVA deductibilă |
|
|
|
Achitarea facturii: |
|||
404 |
= |
5121 |
71400 lei |
Furnizori de imobilizări |
|
Conturi la bănci în lei |
|
Vânzarea terenului: |
|||
461 |
= |
% |
77350 lei |
Debitori diverși |
|
7583 |
65000 lei |
|
|
Venituri din vânzarea activelor și alte op de capital |
|
|
|
4427 |
12350 lei |
|
|
TVA colectată |
|
Scoaterea din evidenţă a terenului: |
|||
6583 |
= |
2111 |
45000 lei |
Cheltuilei privind activele cedate si alte operațiuni de capital |
|
Terenuri |
|
Scoaterea din evidenţă a fondului comercial: |
|||
6583 |
= |
2071 |
15000 lei |
Cheltuilei privind activele cedate si alte operațiuni de capital |
|
Fond comercial pozitiv |
|
Încasarea facturii: |
|||
5121 |
= |
461 |
77350 lei |
Conturi la bănci în lei |
|
Debitori diverși |
|
Cuprins - Manual de Contabilitate Financiară
Studiază în continuare și celelalte articole din Manual de Contabilitate Financiară. Mergi la cuprinsul manualului și vezi toate articolele disponibile.